审计职业道德——职业道德基本原则和概念框架x
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审计职业道德
职业道德基本原则和概念框架
第八编 职业道德
第二十二章 职业道德基本原则和概念框架
?考情分析
本章内容不是很重要，最高等级只达到 2 级。本章系统地介绍了中国注册会计师职业道德的基
本原则和职业道德概念框架及其运用，这是职业道德的核心内容。从历年考试情况来看，本章直接 出题较少。
【知识点】职业道德基本原则
、独立性 一）实质上的独立性
实质上的独立性是一种 内心状态 ，要求注册会计师在提出结论时不受有损害职业判断的因素影 响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度
理性 且掌握 充分信息 的第三方在权衡这 诚信、客观和公正原则 或职业怀疑态度（二） 形式上的独立性
理性 且掌握 充分信息 的第三方在权衡这 诚信、客观和公正原则 或职业怀疑态度
要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个 些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的 已经受到损害
、保密
?可以披露涉密信息的情况
知识点】职业道德概念框架及具体运用
、职业道德概念框架
、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素
三、应对不利影响的防范措施具体业务层面的防范措施：
三、应对不利影响的防范措施
具体业务层面的防范措施：
四、专业服务委托
（一）接受客户
接受 客户 关系
识别
（ 1）客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否 诚信；
（ 2）客户是否涉足 非法 活动（如洗钱）；
（ 3）客户是否存在 可疑 的财务报告
评价影响
对注册会计师遵循诚信原则或良好职业行为原则产生不利影响
防范措施
（ 1）对客户及其主要股东、关键管理人员、 治理层和负责经营活动的人员
进行了解；
（ 2）要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出 承诺 。
如果不能 将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的低水平，注册 会计师应当 拒绝 接受客户关系
（二）承接业务
承接 业务
识别
（ 1）仅向客户提供能够 胜任 的专业服务；
（ 2）在承接某一客户业务前， 注册会计师应当确定承接该业务是否对职业 道德基本原则产生不利影响
评价影响
对专业胜任能力和应有的关注 原则产生不利影响
防范措施
（ 1）了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况；
（ 2）了解专业服务的具体要求和业务对象， 以及注册会计师拟执行工作的 目的、性质和范围；
（ 3）了解相关监管要求或报告要求；
（ 4）分派足够的具有胜任能力的员工；
（ 5）必要时利用专家的工作；
（ 6）就执行业务的时间安排与客户达成一致意见；
（ 7）遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务
三）客户变更委托
客户
变更
委托
识别
如果应客户要求或考虑以 投标方式 接替前任注册会计师，注册会计师应当
从专业角度或其他方面确定应否承接该业务
评价影响
可能 对专业胜任能力和应有的关注原则 产生不利影响
防范措施
（ 1）当应邀投标时， 在投标书中说明， 在承接业务前 需要与前任注册会计 师沟通 ，以了解是否存在不应接受委托的理由；
（2）要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册 会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实 或情况；
（3）从其他渠道获取必要的信息
五、利益冲突
识别 与评 价影 响
（1）与客户存在 直接竞争 关系， 或与 客户的主要竞争者存在合资或类似关 系
（ 2）注册会计师为两个以上客户提供服务， 而 这些客户之间存在 利益冲突 或者对某一事项或 交易存在 争议 、或为 某一特定行业或领域中 的 两个以上客户提供服务
可能对 客观和公正原则或保密原则 产生不利影响
防范
措施
告知客户 ，并在征得其同意的情况下
执行业务
告知 所有已知 相关方，并在征得他们同意的情 况下执行业务
1. 分派不同的项目组为相关客户提供服务；
2. 实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息；
3. 向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；
4. 要求会计师事务所的合伙人和员工签订 保密协议；
5. 由未参与 执行相关业务的高级员工定期 复核 防范措施的执行情况
拒绝
如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利 影响或将其降低至可接受的低水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者 解除一个或多个存在冲突的业务约定
六、应客户要求提供第二次意见
应客 户要 求提 供第 二次 意见
识别与评价影响
如果第二次意见不是基于前任注册会计师所获得的相同事实， 或是 基于不充分的证据， 可能对 专业胜任能力和应有的关注原则 产生不 利影响
防范措施
1. 征得客户同意，与前任注册会计师进行 沟通；
2. 在与客户的沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；
3. 向前任注册会计师提供第二次意见的副本
考虑是否
如果客户不允许与前任注册会计师沟通， 应当在考虑所有情况的基
础上确定是否适宜提供第二次意见
拒绝
七、收费
1. 收费 报价过 低
识别 与评 价影 响
在承接业务时， 如果收费报价过低， 可能导致难以按照执业准则和职业道德 的要求执行业务，从而 对专业胜任能力和应有的关注原则 产生不利影响
防范
措施
（1）在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质 量不受损害；
（2）使客户了解专业服务的范围和收费基础
2. 或有
收费
识别 与评 价影 响
或有收费可能对职业道德基本原则产生不利影响。
不利影响存在与否及其 严重 程度取决于下列因素： （ 1）业务的性质（法律法规允许的业务除外）； （2）可能的收费金额区间； （3）确定收费的基础； （4）是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果
防范
措施
除法律法规允许外，注册会计师 不得 以或有收费方式提供鉴证服务。
（ 1）预先就收费的基础 与客户达成书面协议； （2）向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础； （3）实施 质量控制 政策和程序；
（ 4 ）由 独立第三方复核 注册会计师已执行的工作
3. 收取 介绍费 或佣金
识别 与评 价影 响
注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能 对客观和公正原则 以及 专业胜任能力和应有的关注原则 产生非常严重的不利影响
防范
措施
注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，导致 没有防范措施 能够消除 不利影响或将其降低至可接受的低水平。
注册会计师 不得 收取与客户相关的 介绍费或佣金
4. 支付 业务介 绍费
识别 与评 价影 响
注册会计师为获得客户而支付业务介绍费， 可能对客观和公正原则以及专业 胜任能力和应有的关注原则产生 非常严重 的不利影响，导致 没有 防范措施 能够消除不利影响或将其降至可接受的低水平。
注册会计师 不得 向客户或其 他方支付业务介绍费
职业道德概念框架与独立性概念框架
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