员工福利费

哪些员工福利费需计入工资总额

2014-10-29 11:40:06来源： 博客转载作者：【大中小】

核心内容：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利。

一、可以免征个人所得税的福利费项目。

《中华人民共和国个人所得税法》规定，凡符合该法第四条第四项规定的福利费，免征个人所得税。 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条进一步解释道：税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。国税发(1998)155号文解释说，生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

如，按规定从企业福利费中支付给职工的困难补助、救济金、医疗补贴、职工疗养费、工伤补偿费、丧葬费、抚恤金、独生子女费、职工异地安家费等，均可免征个人所得税。

二、不可以免征个人所得税的福利费项目。

《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号文)规定下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的“工资、薪金”所得计征个人所得税：

(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

(二)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；

(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

如，企业从福利费中按符合国家有关财务规定发放给职工的供暖费补贴、防寒费、防暑费等，应并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税；企业从福利费中发放给职工的实物，如中秋节的月饼、端午节的粽子等非货币性集体福利应该按市场价、购买价或者其他价格折合成等额的货币额，并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税；企业自办食堂或固定在某个餐厅午餐，由企业与饮食店结算，应当把餐费分解至每个职工名下并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税。

另外，企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费、补贴，按月按标准发放或支付的已实现货币化的住房补贴、交通补贴、车改补贴、通讯补贴不再作为福利费开支，应纳入工资总额管理，并计征个人所得税。

企业职工福利费包括什么

企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利，具体如：

(1)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等；

(2)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；

(3)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

不缴冤枉税首先就要加强财务管理

2014-11-5 10:10:32来源：搏实资本作者：【大中小】

税收，对于企业来说，和其它各种费用一样，都是企业的一种支出，在法律充许的情况下，当然是缴的?为此，有的企业进行税收筹划以节税，更有的企业通过偷税等违法手段少缴税款，但是却有不少的企业由于对税法理解不深，因财务管理不符合规定的要求，对于税法赋予的权利也没能很好的利用，以至于糊里糊涂的多缴了税款。 其实要想不缴冤枉税，首先就要从加强财务管理，只有这样，用足用好税法规定的各项权利。这是每个企业必须具备基本功。有些企业可能连本身应该享受的权利都没有享受到，但却采取违法手段进行偷税等活动。最终却可能因自己的违

法行为而受到税务机关的处罚。

《中华人民共和国企业所得企业所得税条例》及细则规定：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所各额。即：应纳税所各额=收入总额-准予扣除项目金额。这里所说的准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。这里要特别注意，在计算应纳税所得额时，可以从收入总额中扣除的内容是准予扣除项目的金额，而不是实际发生的金额。

《中华人民共和国企业所得企业所得税条例》还规定：纳税人在计算应纳税所得额时，其财务会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。

比如有些费用虽然是企业的实际支出，但并不能在企业所得税前进行扣除，象违法经营的罚款支出，企业支付给投资者的分红等是不充许税前扣除的。还有目前有扣除限额的项目，如工资、广告费、业务宣传费、业务招待费，只能在规定标准内扣除。另外，象固定资产、无形资产等支出，要按法定的使用期限扣除，而不能在投入使用时一次扣除。这些都是需要企业在财务管理中加以注意的。

在这里重点要说的是，由于企业对税法的不准确的理解或财务制度不健全，使企业本该享有的权利而因种种原因没有享受到。这主要有以下几个方面：

发生商品购销行为没有取得符合要求的发票

比如，企业发生购入商品行为，而没有取得发票，只是以白条或其它无效的凭证入帐。或者企业是增值税一般纳税人，而在购进原材料等商品时，没有取得增值税专用发票，或只取得了普通发票。，在没有取得发票的情况下，那么你所发生的此项支出，就是不能在企业所得税前扣除。如果你是增值税一般纳税人，即使取得了普通发票，你也无法按规定可以抵扣的进项税额。因为按规定只有取得了注明增值税税额的增值税专用发票才能计算抵扣进项税额。

费用支出没有取得凭证或没有取得符合规定的凭证

如企业发生业务招待支出，而没有索取发票。企业发生运费支出，而没有向运输业主索要运费发票。这些都是企业经常发生的，尤其是一些以家庭为单位投资的企业容易发生这类情况，在他们看来，反正是自己花钱，要不要票无所谓，其不知，只因为不要发票，就失去了在所得税前扣除的条件。

还有，公益性捐赠是企业可能发生的行为，企业的公益性捐赠，如果按照规定的程序，渠道进行捐赠，并取得相关的凭证是可以按不同捐助对象按1.5%、3%、10%、30%或全部税前扣除的了。这就是要符合如下规定：1、要通过中国境内的非营利的社会团体、国家机关向受赠单位进行捐赠。而不是企业直接向受赠单位进行捐赠。2、要取得接受捐赠或办理转赠的非营利的社团和国家机关，按照隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一负责（监）制的捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章。税务机关才能据此对捐赠单位和个人的捐赠进行税前扣除。

应该扣除而没有及时扣除的费用

很多的费用扣除都有一些规定，有一条原则是配比原则，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。比如，现行的企业的固定资产大多数都实行直线法扣除，即在规定的时限内平均扣除。如果在应申报扣除的年限内，而不申报扣除。在以后年度是不充许补扣的。类似的还有无形资产摊销，开办费摊销的等。

应该提取而没有提取的费用

(来自:www.Zw2.cn 爱 作文 网:员工福利费)

税前扣除的确认还有一条重要原则，权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是在实际支付时确认扣除。象企业因经济情况等原因，实际以经发生的费用，当期可能支付不了，但以后是必需要支付的。比如企业的工资。借款利息等。都应在费用发生时确认扣除。如果不按规定提取扣除，到实际支付时按规定就不能再扣除了。

合格的财务管理是享受税收优惠的必要条件

很多的税收优惠政策都对企业的财务核算有比较严格的要求。《税收减免管理办法》规定：纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。

《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）规定：纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：一是依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的；二是只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；三是只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；四是收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；五是账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；六是发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 关健是纳税人实行核实征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策。纳税人按规定在享受企业所得税优惠政策期间或优惠政策到期后3年内，如出现第二条规定情形之一的，一经查实，应追回因享受优惠政策而减免的税款，其中，按规定执行优惠政策尚未到期的，还应按核定征收的方式恢复征税。

其实，企业如果符合规定，享受税收优惠政策是最好的节税方法。但即使你符合规定的享受税收优惠政策的条件，也可能因为你的财务不符合要求而不能享受本可以享受的税收优惠。

增值税对企业财务管理状况也有很高的要求，《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）规定：纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；虽然纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人，好象纳税人的身份有了保障。

但其实会计核算不健全对增值税一般纳税人的损害更严重。《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]15号）规定：对年销售额在规定标准以上，会计核算不健全，或者不能够向税务机关提供准确税务资料的一般纳税人，经县级以上国家税务局批准，停止其抵扣进项税额，按销售额依照增值税税率计算应纳税额。同时取消其专用发票使用权，并收缴结存的专用发票。待纳税人完善会计核算，能保证向税务机关提供准确的税务资料后，方可准许抵扣进项税额，重新批准其专用发票的使用权。

纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进货物或应税劳务的进项税额，以及按规定抵扣的期初存货的已征税款，不得结转到经批准准许抵扣进项税额时抵扣。

以上是财务核算状况直接的影响企业利益的情况，其实更多的对企业进行的节税筹划的前提都是企业要有符合规定的财务核算。所以，我们说加强企业的财务核算实在是企业节税的基本前提。企业要想节税，就必需从加强财务核算入手。

【相关链接】企业财务管理五大重要性

财务管理(Financial Management)是在一定的整体目标下，关于资产的购置（投资），资本的融通（筹资）和经营中现金流量（营运资金），以及利润分配的管理。财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。简单的说，财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。企业财务管理五大重要性包括：

企业财务管理是企业管理的基础

财务管理是组织资金运动，处理同有关方面财务关系的一项经济管理工作。它是一种价值管理，渗透和贯穿于企业一切经济活动之中。企业的资金筹集、使用和分配，一切涉及资金的业务活动都属于财务管理的范围。

企业的生产、经营、进、销、调、存每一环节都离不开财务的反映和调控，企业的经济核算、财务监督，更是企业经济活动的有效制约和检查。

财务管理是一切管理活动的共同基础，它在企业管理中的中心地位是一种客观要求。

企业财务管理占有越来越重要的地位

随着社会主义市场经济体制的逐步建立，财会工作在企业管理中越来越占有重要的地位。必须坚持一手抓生产发展，一手抓财务管理，既要向生产要效益，又要向管理要效益，管理也是生产力。财务管理与经济效益有着密切的联系。

职工福利费之税前扣除及纳税调整

在很多税收业务交流平台，福利费这个词常常被提及，“将员工向公司的借款转为赠送处理可否在福利费列支？”“是不是只要不超过扣除比例，任何超标准的费用都可以转到福利费来列支？”“单位食堂从市场购买的肉菜蛋等食品，无法取得发票，是否可以自制凭证计入福利费？”“企业组织职工旅游的费用能在福利费中开支吗？”“本年没有用完的福利费额度可以结转下年使用吗？”从这些问题的提出，可以看出常常有人把职工福利费当着一个什么都可以装的“万能筐”，误以为凡是不能在费用中列支或扣除的支出都可以计入福利费科目。

福利费在新版所得税纳税申报表的填报

在2015年初对2014年企业所得税进行汇算清缴时，纳税人发生职工薪酬及其相关的职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出等纳税调整项目，在进行企业所得税年度纳税申报时，应填报A105050《职工薪酬纳税调整明细表》。

具体来说是，在第3行“职工福利费支出”的第1列“账载金额”栏目中填报纳税人会计核算计入成本费用的职工福利费的金额；

在第2列“税收规定扣除率”填报税法规定的扣除比例（14%）；

在第4列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额，按第1行第4列“工资薪金支出-税收金额”×14%的孰小值填报；

第5列“纳税调整金额”为第1-4列的余额。

必须注意的时，应当将职工福利费的扣除理解为“一项规定了上限的特定的费用支出”。虽然A105050表是规定以纳税人“账载已发生的职工福利费金额”减去“按照税法规定允许税前扣除的金额?（工资薪金支出-税收金额）×14%的孰小值?”的余额作为纳税调整减少的金额，但是不能简单把“职工福利费的税收金额”理解为就是以允许税前扣除的工资薪金支出×14%的积，仍应根据相关税收政策，从允许税前扣除的职工福利费的项目、金额以及支付凭证等方面对此项进行审核计算填报。

福利费的定义及允许税前扣除的福利费

企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。一般应以货币形式为主。下列实际发放或支付的现金补贴和非货币性集体福利允许扣除：

尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设

施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、防暑降温费、困难补贴、救济费、食堂经费补贴、交通补贴等。

按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

除上述列举的项目外，其他符合税法规定的权责发生制原则，满足合法性、真实性、相关性、合理性和确定性等税前扣除要求，确实是企业全体职工福利性质的费用支出，可以作为职工福利费扣除。

福利费不再计提而按规定比例据实扣除

企业所得税法施行以后，将原来的按计税工资的14％计提（余额可结转下期使用）职工福利费，改为“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分，准予扣除”。

作为扣除基数的工资薪金应具有合理性：制订了较为规范的员工工资薪金制度；所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代

缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。其总额不括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

福利费列支和扣除的凭证必须符合规定

原规定按计税工资的14％计提福利费，实际就是先税前扣除再使用，其如何使用、是否使用对企业所得税已没有影响。而现行规定是按发生的福利费用在税前扣除，实际就是一项特定的费用支出，是否允许扣除将直接影响企业所得税的税基及应纳税额。

福利费列支和扣除以何种单据作为支付凭证，不能一概而论，既不能生硬的要求全部凭发票支付和扣除，又不能简单的理解为所有的福利费没有发票都可以支付和扣除。在实务中应当根据合法性、合理性原则，依照相关税法、发票管理法规和财务制度的规定取得支付凭证。

支付的福利费购买属于应征营业税、增值税的应税劳务或货物等应税项目支出，如购买节日发放的物质，内设福利部门购买的食堂用具等实物或支付的维修费用等对外发生的费用，应取得发票为支付凭证。而发放给职工的福利费或拨付给内设福利部门的经费，如困难补助费、防暑降温费，食堂经费补贴等对内发生的费用，可凭收据等作为合法支付凭证。

福利费不是什么费用都可以列支的“筐”

企业按月按标准发放给职工的住房补贴、交通补贴或车改补贴、通讯补贴，给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，均应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。

企业为职工支付的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出，购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出，个人行为导致的罚款、赔偿等支出，购买住房、支付物业管理费等，以及应由个人承担的其他支出，均不得作为职工福利费开支更不允许作为福利费在税前扣除。

应严格区分福利费与其他费用的列支和扣除口径，既不能将诸如内设福利部门的设备购置、修理费，发放的交通补贴、探亲假路费等应在职工福利费中列支的费用改在管理费用等其它科目中列支。更不能把职工旅游支出，为客户购买的礼品等费用支出，代缴的个人所得税、应由职工个人承担的社会保险金等不属于职工福利费开支范围的费用作为福利费列支。

由此可见，福利费的列支和税前扣除同样有着严格的规定，绝不是可以将超扣除标准的费用、其他科目不便列支的费用、没有合法支付凭证的费用，或所有不符合税法扣除规定的费用都往里面装的“筐”，更不是避税港。

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。福利费的列支必须符合财务制度和税法的规定；福利费的支付应当凭据真实、合法、有效的凭证；同时并非所有符合规定的