国有企业应收账款管理问题研究
王建欣
（黑龙江龙煤双鸭山矿业有限责任公司煤炭销售公司，黑龙江 双鸭山 155100）
应收账款是由于企业赊销产品或服务而产生的债务权利，是流动资产中的重要组成部分，应收账款的产生主要基于几点原因：一是商业竞争，这是应生账款产生的主要原因；
二是企业销售产品与回收账款存在时间差。企业为了取得竞争优势，往往采取赊销模式销售产品，这可以使企业提高市场占有率，增加销售额，但同时也会增加其应收账款，如果应收账款存续时间过长，会影响企业对应收账款的回收。
应收账款管理如果不到位，会对企业产生很多负面影响。强化应收账款管理，对于实现企业的长久发展具有重要作用，因此企业应进一步完善应收账款管理体系。
（一）加强应收账款管理，可以提高企业资金周转率，促使企业长久发展
企业从生产开始，至产品完工验收入库，最后到销售，都需要充裕的资金作为保障。企业在经营过程中，不仅要增加净利润，更应关注企业应收账款的回收情况。如果企业的应收账款管理不到位，会使企业的前期生产投入得不到资金保障，企业今后的发展也会受到影响，造成企业生产经营困难。加强应收账款管理，对企业的应收款项进行严格的监督管理，提高清欠账款的回收率，可以在一定程度上降低坏账损失率，使企业有充裕的流动资金用于新市场的开拓，进而增加企业净利润。
（二）加强应收账款管理，有利于为国有企业的风险防控提供保障
企业对应收账款进行有效的管理，建立客户信息数据库，根据客户的信用等级，来确定对客户的赊销金额，可以将企业的风险控制在可接受的范围之内，这不仅能够保证企业的资金安全，还可以提高企业的发展活力。
（一）对应收账款管理缺乏足够的风险防范意识
部分国有企业领导只关注企业的销售收入和净利润增长率，并未考虑企业的应收账款回收情况，导致企业常年应收账款数额巨大。此外，企业对当前市场发展也缺乏有效的风险意识，对赊销客户企业的经营状况与信用等级情况等缺少深入调查了解，为了扩大市场销售额，占有市场率，盲目大量赊销产品，致使应收账款不能有效收回，让企业承受了巨大的经济损失。
（二）应收账款的内控制度不完善
1.国有企业未建立应收账款内控制度
部分国有企业为了节约企业成本没有建立应收账款内控制度；
有的国有企业错误认为，投入大量财力物力人力制定应收账款内控制度，反而会限制其在经营方面所采取有效措施，因此对应收账款内控制度的建立态度敷衍，执行不力，造成应收账款管理上的缺失，同时也影响了企业的发展。
2.国有企业应收账款内控制度更新不及时
近年来，国家审计的地位不断提高，国有企业也开始意识到了审计的重要性，很多国有企业逐步建立了内部审计部门，并不断完善内部审计制度和内控制度。但是由于国有企业中从事内部审计的专业人员较少，因此，对于应收账款内控制度的改进，其更多的是依靠会计师事务所。受企业成本因素的影响，极少有国有企业会每年聘请会计师事务所更新完善应收账款内控制度，导致其无法实现对内控制度的及时更新。
3.国有企业应收账款内控制度不合理
应收账款内控制度的制定应以应收账款制度为基础，但部分国有企业制定的应收账款内控制度与应收账款制度严重不符，不切合实际，因此企业中的应收账款内控制度并未起到规避应收账款风险的作用。
（三）对客户信用评价不重视
1.未建立或者完善客户信用管理体系，忽视对客户信用的调查
当前，我国很多国有企业都不能很好地对其合作客户进行应收账款风险防控，其并没有制定完善的客户信用管理办法和信用政策，在销售产品前，也并没有对客户进行充分的信用评估，无法准确估计在与客户日后合作过程中可能存在的应收账款潜在风险。
2.未及时跟踪调整客户信用政策
部分国有企业领导层主观上不重视应收账款管理或由于能力受限，其在制定信用政策后就不再对客户经济状况进行跟踪调查，不能依据当前的市场环境和客户资产信用情况的改变，及时地调整企业内部信用政策，使企业坏账风险加大，影响了企业的财务状况。
3.没有及时对信用政策执行效果进行监督评价
部分国有企业无法针对应收账款管理制定完善的监督评价机制，没有指定专业人员负责信用管理工作，对出现的问题不能及时反馈，导致企业领导层对信用管理工作的重要性没有足够重视，无法以积极的态度改进应收账款管理制度。
（四）应收账款的考核指标不完善
企业应收账款绩效考核机制不健全，未针对财务部门清欠人员及销售人员制定关键绩效考核指标，制定出的销售人员业绩考核方案不合理，其只注重考核营业收入、净利润等财务经营指标，不注重考核应收账款回款指标，未建立经济责任管理制度，只是将销售人员的绩效奖金与营业收入、发展目标客户数量等指标挂钩，未将应收账款中坏账损失风险责任落实到个人，没有有效地制定出回款清欠工作相关责任条款及激励约束制度，清欠制度执行情况监督考核不严谨。
（五）未实现应收账款信息化管理
部分国有企业对应收账款未进行信息化管理，信息沟通渠道不畅，财务人员无法及时掌握欠款企业的具体信息，如果需要调查欠款企业信用，则要通过层层审批，手续繁杂，时效性较差。
（六）应收账款清欠人员不尽职
企业中部分清欠人员职业道德较差，清收办法单一，使企业的应收账款回收率不高。还有部分企业的财务人员，为了自身的利益，伙同销售部门虚报应收账款数额，使企业遭受损失，企业相关部门也未能发挥内部审计的监督职能，导致违规行为未被及时发现。
企业应充分发挥自身优势，研制开发新产品，抢占新市场，加大与其他企业的差异化程度，增强市场竞争能力，使企业可以更好地选择客户，从实际上减少赊销行为，进而减少应收账款占用资金。此外，企业还应采取以下措施降低应收账款坏账风险：
（一）树立应收账款管理的风险防范意识
国有企业领导层应该建立全员应收账款风险防范意识，树立风险防范机制。
1.建立信用管理体系
企业应建立完善的信用管理体系，对现有客户经营规模、资产及信用状况进行深入仔细地调查、有效地评估和及时跟踪，对各类客户信用等级进行评定并灵活地运用信用管理政策，从源头上对客户的资信情况进行把关。
2.落实信用管理制度
落实信用管理制度，确定应收账款的发生条件、收账时间、逾期会产生的风险等，重视前期的销售合同拟定和基本审查工作，将应收账款回收风险和防控方法写入合同条款中，做到有针对性、实效性，以设置健全的保护措施。
3.及时整改应收账款问题
企业应对合同的进度和应收账款实际回收情况进行比对，做到不定期的抽检，对发现的问题及时制定改正措施并实施应对方案，以获取债权清收的主动权。
（二）建立完善的应收账款内控制度
国有企业应建立健全的应收账款内控制度，以使国有企业在销售业务快速发展的同时，能不断提高资金周转率。要对应收账款和销售合同进行严格把关，让销售部门和财务部门对客户购买产品合同中的应收账款清收情况进行及时监督及有效审查。为每一年度的应收账款建立应收账款台账，制定合理的清收计划，定期向企业领导层汇报应收账款回收的真实情况，提高风险防控意识。此外，企业应建立内部审计规章制度，内部审计部门应发挥监督作用，对内控制度的执行情况定期检查，检查员工有无重大差错、玩忽职守、舞弊等情况，并对监控体系及内控制度进行改善，以确保应收账款的回收。
应收账款主要由销售部门和清欠部门进行管理，清欠部门和销售部门要互相配合，明确各自在应收账款跟踪中的职责，相互监督，提高应收账款回收率，促进企业发展。如应收账款数额大、年限长，可以成立应收账款清欠办公室，由专职财务人员对应收账款进行整理并全面清收，以减少企业损失，避免坏账的出现。
（三）加强客户信用评价管理
国有企业应当采用恰当的信用评级方法，建立客户信用管理体系。企业应当学习并且利用现代的高科技信息技术，在计算机应用管理系统的帮助下，建立每个客户的独立档案，从客户购买量、付款的及时性、客户企业的经营性质、企业规模、年需求量等多个方面评估客户的信用等级。对于信用评级较低的客户，不对其进行赊销，对于长期欠款客户，不再进行合作，这样既降低了企业应收账款的回收难度，又能防止企业坏账的大量形成。
（四）完善应收账款考核指标体系
加快建立和完善国有企业应收账款考核指标体系，对提高国有企业应收账款的监管质量具有重要意义。在企业的平日经营活动中，要将应收账款落实到具体责任人，确定资金回收率，这是企业经营活动中的一项重要内容，要把应收账款回收率计入企业年度绩效考核范围，实行奖罚并举。
首先，通过清理账务、资产清查，进一步做好国有企业应收账款余额的核对工作。其次，进一步完善国有企业应收账款考核体系，进行高质量应收账款考核指标体系建设。要结合企业不同的考核要求，同时还要结合企业的长期规划，按照“少、精、准”原则选取指标。企业应收账款考核指标的确定既要满足企业当前经营成果的需要，更要使企业具有长远的发展动力。在坚持品质第一、创收优先的原则下，企业应促进应收账款考核责任的层层落实，保证企业内部考核目标传递的有效性，要把应收账款考核与企业发展战略规划结合起来，防止短期行为，促进企业实现可持续发展。最后，建立科学规范的应收账款考核流程。内控委员会要制定明确、便于实行的考核流程，为有效评价国有企业的应收账款回收效果提供依据。
（五）建立合理的应收账款清收机制
1.督促正常生产企业及时还款
企业对正常生产的欠款单位，要做到时时催促，以尽快收回欠款。此外，企业也可采用应收票据的形式来降低应收账款无法回收的风险。因为应收票据具有较强的可追索性，通过对应收票据进行背书转让或贴现，可以在一定比例上降低应收账款无法回收的损失，所以如果正常生产的欠款单位在约定日期不能偿还货款，国有企业可让其开具承兑汇票以降低应收账款回收风险。
2.与资金周转存在暂时性困难的欠款单位签订还款协议
对虽然能正常生产，但企业资金周转暂时困难的欠款单位，如果其做不到一次性或在一定时期内偿还账款，则企业要与其签订还款计划协议，确定好最后的还款期限，以增强对欠账单位的约束力。
3.对不能正常收回的应收账款，要加强清欠力度，采取强制措施回收款项
第一，对已不能正常生产的单位，企业要对能回收的应收账款金额进行评估，对该企业进行债务重组。债务重组应坚持以下四条原则：一是要对该欠款企业真实情况进行调查，经领导层认真分析并且最终确认，属于确实不能全额收回应收账款的企业才能进行债务重组；
二是要对企业在市场环境下可以承担的债务重组损失做出评估；
三是制定合理的让步比率，做到让步得当、计划可行；
四是该种重大事项要报经单位董事会批准。
第二，对欠款单位所欠的应收账款金额，除可以采取减免欠款金额的措施以外，还可以采取以物抵债的方式进行清收。
第三，对那些有一定的偿还能力但应收账款还款态度不积极，并以各种借口拖欠账款的企业，可采取法律诉讼方式，用强制执行的法律手段收回应收账款。
第四，对多年多次清收无果，已记录为坏账的应收账款，可以对清欠人员给予一定的奖励提成，以提高其进行应收账款清收的积极性，增加资金回收金额，减少经济损失。
国有企业应制定合理的应收账款管理制度，对企业应收账款管理中存在的问题采取及时的整改办法，以加速企业的资金回收，提高企业的资金周转率，实现企业的战略发展目标。国有企业领导层应提高对应收账款管理的重视程度，进一步完善应收账款管理制度。通过应收账款管理措施的有效实施，提高所有人员的应收账款管理意识，进而形成完善的涵盖生产、销售、资金回收等环节的管理体系，降低企业坏账风险，使企业资金能充分周转，使企业资产可以保值增值，最终实现企业的长久稳定有序发展。
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