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关于山西兴华煤业有限公司整合重组

纳税筹划

建

议

书

委托单位： 山西合肥煤业有限公司

委托项目： 山西历史文化有限公司重组项目纳税筹划

受托人员：古唯美

一、企业的基本情况

1、企业名称： 山西合肥煤业有限公司

2、注册资金： 3800 万元、存货账面价值 1200 万，评估值 8302 万， 机器设备账面净值 3000 万，评估值 2400 万；不动产账面净值 10000 万元，评估值 7300 万元

3、企业的财务状况与经营业绩： 拥有债权 8000 万元，其中 6000 万元为母公司关联债权；应承担债务 5000 万元，其中，预收账款 3000 万，银行贷款 2000 万；欠缴税款及附加 1000 万元

4、职工情况： 有职工 120 人，其中签署正式合同人员 80 人

二、原企业重组方案的纳税情况

1、增值税

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。但对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。

2、营业税

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十五条，兼并重组企业以转

让产权和出售资产等方式进行兼并重组， 涉及的不动产、土地使用权转让，征收营业税， 自纳税义务发生之日起 15日内向主管税务机关申报纳税。

3、企业所得税

根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条和第五十五条规定，被兼并重组企业依法进行清算，应当以清算期间作为一个纳税年度，在办理

注销登记前，就其清算所得向主管税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

　关于企业兼并重组中资产评估增值问题。按照现行税法规定，企业兼并重组改

制过程中资产评估增值部分应该缴纳企业所得税。

4、契税

根据《中华人民共和国契税暂行条例》第九条，兼并重组双方应当自纳

税义务发生之日起 10日内，向税务机关办理纳税申报、缴纳税款。 契税。对

购买方承受原企业土地、房屋权属征收契税。

对兼并重组企业承接被兼并煤矿企业土地、房屋权属按照《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》执行。

在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

企业依照有关法律、法规的规定实施注销、破产后，债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属等同出售，买受人按照《中华人民共和国劳动法》

等国家有关法律、法规、政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业 30% 以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的， 对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，免征契税。

5、印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条，兼并重组双方应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。

　根据《财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》 （财税〔 2003〕183号）有关规定，在企业资金账簿方面，对实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业，其新启

用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而新增加的资金， 凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

在企业各类应税合同和产权转移书据方面， 对企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

6、城市维护建设税、教育费附加

根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条，纳税人实际缴纳增值税、营业税时，同时向主管税务机关申报缴纳城市维护建设税。

根据《征收教育费附加的暂行规定》第三条规定，纳税人实际缴纳增值税、营业税时，同时向主管税务机关申报缴纳教育费附加。

7、土地增值税

在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。

三、企业重组纳税筹划方案

1、企业重组双方交易支付时间的选择

企业重组双方交易支付时间的选择也很重要。

　一般来讲，交易支付时间的推迟为延迟纳税创造了条件。

　重组企业可以根据税法所规定各税种的纳税期限，把交易支付时间选定在纳税期限的期初进行。或者采用分期付款的支付手段，分期纳税，使税负得以递延。

2、所得税方面的筹划选择

在重组过程中，应当尽可能的使企业满足国家的所得税优惠政策条件。

根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔 2009〕59 号）文件规定，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：

（1）合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。

（2）被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

（3）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额 =被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

（4）被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

（5）重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

3、主动积极的向主管税务机关申请减免税并登记备案

在兼并重组过程中，按规定可享受印花税、契税税收优惠政策的，企业

应根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行） 〉的通知》（国

税发 [2005]129号）第十九条， 纳税人在执行备案类减免税之前，向主管税务

机关提供减免税政策的执行情况和主管税务机关要求提供的有关资料， 申报备案；根据该《通知》第五条规定，经税务机关登记备案后，自登记备案之

日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。

4、重组方式的比较

从税务管理的角度 ,可以重组方式可以归结为 :企业整体产权转让、企业整体资产转让、企业整体股权转让、企业整体资产出售四类形式。

1）企业整体产权转让 (合并 )。是指企业的所有者 (股东 )将企业的资产、债权、债务及劳动力等进行作价转让的行为，实际上就是转让企业的全部产权，这种情况的转让价格不单纯是由资产价值决定的。对企业整体产权转让的界定应把握六个要点：

① 必须是煤矿企业将其资产、债权、债务及劳动力全部转让的行为，四者缺一不可；

② 劳动力的转让应以受让人是否按《劳动法》与原企业职工签

订劳务用工合同并妥善安置企业全部职工为标准；

③ 支付的对价包括股权支付或非股权支付。

④ 原企业可能解散也可能不解散，具体由双方协商决定。

⑤ 受让企业对原企业的债务承担承继义务。

⑥ 必须经过法定的转让程序。

税 据国税 [2000]118 号及国税函 [2000]420 号、国税函 [2002]165

号文件精神，企 整体 的主体是企 ，不征收 无形 、 售不 税。

企 所得税 据 税 [2009]59 号精神，分 按一般性税 理和特殊性

税 理确 所得和 失， 特殊性税 理中非股 支付 仍 确 相 的 所得或 失，征收企 所得税。

个人所得税 据国税函 [2007]244 号、国税 [2008]115 号和国税函

[2009]285 号文件精神， 自然人股 分 按“ 所得”和“股息所得”征收股 所得个人所得税。

土地增 税 据土地增 税条例， 房地 并取得收入的 位和个人

土地增 税的 税 人；据国税函 [2000]687 号文件，以 股 名

房地 行 征收土地增 税；

印花税 据 税 [2003]183 号文件， 估增 的 金按 定 花，企

其他会 科目 的 金 收 本或 本公 的 花。

契税 据国税 [2009]89 号文件， 税 [2008]175 号文件（ 1）若不改

原企 的投 主体，并承 原企 利 的行 ，可免征契税。（ 2）即

使 生股 ，但原当事人要 行注 ，重新 立登 ， 新 企 承受原企 的土地房屋 属征收契税。（ 3）企 出售，被出售企 法人予以注

，并且 受人按《 法》安置原企 全部 工，其中与原企 30%以上

工 服 年限不小于 3 年 合同，减半征收契税，与全部 工 年限不少于 3 年 合同，免征契税。

2）企 整体 （ 收 ） 。也叫整体 投 ， 是企 的一 投 活 ， 是指企 将自己的全部 投 取股 或非股 的行 ，企 由原来从事生 活 化 从事投 活 。

　企 整体 的界定 把握四个要点：

① 原企 并不解散。

② 必 是将 、 同 的行 。

③ 受 企 企 的 承担承 。

④ 支付的 价可以是股 支付也可能是非股 支付或二者的

合，但一般 以股 支付 主。

税 据国税函 [2005]504 号文件：非整体 企 ， 、 及 力，不属于企 的整体交易行 ? ..在整体 出售 程中，其 生的 售 物行 照章征收增 税， 土地使用 和 售不 的行 照章征收 税。

企 所得税、个人所得税、印花税、契税 。与企 整体 基本相

同。

土地增值税 对在企业合并中被兼并企业将房产转让到接收企业应以是否办理过户手续来认定征免界限，即凡发生房地产权属的变更，应予以征税。

契税 此次煤矿企业兼并重组， 原煤矿企业均要注销， 接收企业均要重新办理工商登记，因此不符合免征契税的条件。

3）企业整体股权转让（股权收购） 。指企业的股东将自己持有的企业股权全部转让给其他单位或个人的行为，实际上是股权资产的转让行为。对企

业整体股权转让的界定应把握四个要点：

① 股权转让的主体是企业全部股东，客体是股东所拥有的股权。

② 股权转让不涉及原企业资产所有权的变化。

③ 支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的结合。

④ 全部股权转让仅是股东的变化， 原企业的法人主体资格地位并不灭

失。

营业税 据国税函 [2002]165 号文件，企业整体股权转让与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不征收营业税。在此过程中，收购企业购买的是被收购企业全体股东的全部股权，支付对价的形式，只能是股权支付。因此，如果企业

股东假借整体股权转让的名义而取得非股权支付的收益， 则应当依法征收营业税。

企业所得税、印花税、契税 与企业整体产权转让基本相同

个人所得税 据国税函 [2008]267 号规定，股东从投资企业分得的高于股

本的收益或取得收益，无论是现金、实物、有价证券还是股权、债权都要缴

纳个人所得税，因此个人股东股权被收购后，对股权转让所得应缴纳个人所

得税。具体计算办法参照国税发 [2008]115 号和国税函 [2009]285 号文件规定

执行。

土地增值税 企业整体股权转让与国税函 [2000]687 号《关于以股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》完全一致，对此应按土地增值税的规定征税。

4）企业整体资产出售（资产收购） 。即企业资产经评估按公允价值出售给另一家单位和个人的行为，实质上是企业间仅就资产进行的买卖。对企业整体资产出售的界定应把握四个要点：

资产出售单纯仅涉及企业资产（存货、固定资产、无形资产等），而不包括企业的债权、债务，更不包括劳动力。

② 原企业的债权、债务及劳动力由出售方自行处置。

③ 买方不承担原企业未缴纳税款的承继义务。

④ 支付的对价为股权支付、非股权支付或两者的结合。

营业税 对于接受企业向原煤矿支付的矿业权价款并给予的经济补偿是

按“转让无形资产—土地使用权”还是“销售不动产”征收营业税，目前尚无一个明确的政策规定。但据国税函 [1997]87 号文，对土地承包者取得征地单位的青苗补偿费按“销售不动产”征收营业税的规定，矿业权价款的实质是地下煤炭资源价款，是土地的附着物。而《土地法》对土地使用权的定义是：国有土地的使用人依法利用土地并取得收益的权利。煤矿企业的采煤生产是在地表层下面取得煤炭资源收入的行为，若离开了土地则是无源之水，无本之木，因此，矿业权价款实际上是土地使用权价款，应按销售不动产、转让无形资产全额计征营业税。

企业所得税、个人所得税 与企业整体产权转让基本一致。

土地增值税 依据《土地增值税暂行条例》的规定征收。

印花税 与企业整体产权转让基本一致，并对双方签订的购销合同按规定贴花。

契税 对购买方承受原企业土地、房屋权属征收契税。

综上所述，山西焦煤集团应该在收购山西兴华煤业有限公司全部资产并承接债权债务，这样做就可以达到减少税负的目的。

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2013 年 01 月 06 日

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